D.M. MEF 29/04/2024 - Il decreto approva gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) per il periodo d'imposta 2024, individuando le revisioni metodologiche introdotte per tener conto delle modifiche normative e dell'evoluzione del contesto economico, definendo i parametri di calcolo del punteggio di affidabilità, gli effetti premiali connessi a livelli elevati di affidabilità e il coordinamento con il regime del concordato preventivo biennale.
Gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) sono stati introdotti dall'art. 9-bis del D.L. 50/2017 come strumenti di profilatura statistica del comportamento dei contribuenti. Gli ISA hanno sostituito i precedenti studi di settore con un sistema più articolato, basato su una pluralità di indicatori che concorrono al calcolo del punteggio di affidabilità complessivo. La revisione annuale degli indici consente di aggiornare i parametri alle modifiche normative e all'evoluzione del contesto economico.
Il punteggio di affidabilità è il risultato della combinazione di una pluralità di indicatori: indicatori di affidabilità economica (relativi a ricavi, costi, margini), indicatori di anomalia (relativi a comportamenti dichiarativi divergenti dai parametri attesi), indicatori di redditività. Ciascun indicatore è calibrato sulla base di analisi statistiche del settore di appartenenza del contribuente. La combinazione degli indicatori produce un punteggio compreso fra uno e dieci, che esprime il livello complessivo di affidabilità.
Gli effetti premiali connessi a livelli elevati di affidabilità rappresentano uno degli elementi caratteristici del sistema. Per i contribuenti con punteggio elevato (di norma superiore a otto) sono previsti benefici significativi: esonero da alcuni adempimenti dichiarativi, riduzione dei termini di accertamento, accesso prioritario al concordato preventivo biennale, esclusione da specifiche attività di controllo, riduzione delle sanzioni in determinate ipotesi. La premialità incentiva i contribuenti a comportamenti dichiarativi coerenti con i parametri di settore.
Una delle principali innovazioni del decreto è il coordinamento degli ISA con il concordato preventivo biennale. Gli ISA costituiscono la base di partenza per la formulazione della proposta di concordato per i contribuenti che li applicano. La metodologia di calcolo della proposta integra i parametri degli ISA con elementi specifici, in coerenza con la finalità del concordato di assicurare proposte effettivamente correlate alla capacità contributiva.
Il decreto individua le revisioni metodologiche introdotte per il periodo d'imposta 2024. Le revisioni rispondono all'esigenza di aggiornare gli indicatori al mutato contesto economico, tener conto delle modifiche normative succedutesi e correggere distorsioni emerse nell'applicazione pratica. La trasparenza della metodologia è elemento essenziale per la prevedibilità del sistema e per la tutela del contribuente.
L'applicazione degli ISA richiede la compilazione di un modello dichiarativo specifico, integrato con la dichiarazione dei redditi del contribuente. Il modello raccoglie i dati rilevanti per il calcolo degli indicatori e produce il punteggio di affidabilità complessivo. Il contribuente può confrontare il proprio risultato con le aspettative di settore e adottare scelte consapevoli di posizionamento e di adeguamento.
Il contribuente che presenti un punteggio di affidabilità inferiore a determinati livelli può adottare una scelta di adeguamento, dichiarando ricavi o compensi superiori a quelli effettivi al fine di migliorare il proprio punteggio e accedere ai benefici premiali. L'adeguamento è soggetto a tassazione secondo le regole ordinarie e costituisce uno strumento di compliance volontaria.
Il sistema degli ISA ha sollevato, sin dalla sua introduzione, alcune criticità applicative: complessità della metodologia, eccessiva influenza di parametri di settore non sempre coerenti con la realtà del singolo contribuente, difficoltà di adeguamento per soggetti operanti in nicchie di mercato peculiari. Le revisioni successive hanno mirato a correggere progressivamente tali criticità.
Il sistema degli ISA è destinato a evolvere nei prossimi anni, anche in connessione con la piena operatività del concordato preventivo biennale e con la progressiva digitalizzazione del rapporto fra fisco e contribuente. La disponibilità di dati strutturati attraverso la fatturazione elettronica e i corrispettivi telematici offre nuove opportunità di affinamento della metodologia.
Gli ISA rappresentano uno degli elementi cardine del modello di compliance partecipata costruito in Italia negli ultimi anni. La loro efficacia dipende dalla qualità della metodologia, dalla coerenza degli effetti premiali e dalla disponibilità di strumenti di tutela del contribuente. Il decreto contribuisce a un aggiornamento coerente del sistema, in coerenza con l'evoluzione del quadro normativo e con la strategia di compliance preventiva perseguita dalla riforma fiscale.