D.M. MEF 28/11/2024 - Il decreto disciplina, di concerto con il Ministero della Giustizia, le modalità di applicazione della confisca obbligatoria del profitto nei reati tributari di particolare gravità, con specifico riferimento alle dichiarazioni fraudolente, all'emissione di fatture per operazioni inesistenti e all'indebita compensazione di crediti d'imposta inesistenti, individuando i criteri di quantificazione del profitto, le procedure di gestione dei beni sequestrati e le modalità di rapporto fra amministrazione finanziaria e autorità giudiziaria.
La confisca nei reati tributari è disciplinata dall'art. 12-bis del D.Lgs. 74/2000, oggetto di significative modifiche con il D.Lgs. 87/2024 di riforma del sistema sanzionatorio tributario. La norma prevede la confisca obbligatoria del profitto del reato, anche per equivalente, individuando una reazione patrimoniale strutturale all'illecito tributario. Per le fattispecie di particolare gravità, la confisca assume specifiche connotazioni.
Il decreto si concentra sulle fattispecie di particolare gravità: dichiarazioni fraudolente mediante uso di fatture per operazioni inesistenti, dichiarazioni fraudolente mediante altri artifici, emissione di fatture per operazioni inesistenti, indebita compensazione di crediti d'imposta inesistenti per importi rilevanti. Tali fattispecie presentano un disvalore particolarmente elevato e un significativo impatto sul gettito, giustificando un'attenzione operativa specifica.
Il decreto individua i criteri di quantificazione del profitto del reato. Per le dichiarazioni fraudolente, il profitto coincide con il risparmio d'imposta indebitamente conseguito; per l'emissione di fatture per operazioni inesistenti, può essere identificato con il corrispettivo percepito o con il valore patrimoniale dell'operazione fittizia; per l'indebita compensazione, il profitto corrisponde all'importo del credito inesistente utilizzato. La distinzione fra profitto diretto e profitto per equivalente costituisce un elemento chiave per la corretta applicazione dell'ablazione.
La confisca è preceduta dal sequestro preventivo strumentale, che vincola i beni nelle more del giudizio. Il decreto disciplina le procedure di gestione dei beni sequestrati: manutenzione e amministrazione, eventuale alienazione anticipata in determinati casi, gestione dei conti correnti e degli strumenti finanziari, custodia di beni mobili e immobili. La gestione efficiente dei beni preserva il valore della futura ablazione e rappresenta un profilo organizzativo di primaria importanza.
Un nodo cruciale è il rapporto fra confisca e rideterminazione del debito tributario nel corso del procedimento. Definizioni agevolate, accertamenti con adesione, sentenze tributarie possono modificare il quantum del debito e, di riflesso, l'ambito della confisca. Il decreto disciplina i meccanismi di coordinamento, prevedendo procedure di adeguamento del sequestro e di restituzione di beni eccedenti.
La giurisprudenza ha consolidato il principio per cui il pagamento integrale del debito tributario estingue la pretesa ablatoria, evitando una duplicazione di reazione sanzionatoria. Il decreto richiama tale principio e ne disciplina le modalità operative, definendo le condizioni in cui il sequestro o la confisca possono essere revocati o rideterminati a seguito del pagamento.
La confisca nei reati tributari coinvolge una pluralità di autorità: il pubblico ministero, il giudice, l'amministrazione finanziaria, l'Agenzia delle Entrate-Riscossione, le forze di polizia tributaria. Il decreto definisce i flussi informativi, le procedure di comunicazione e i meccanismi di coordinamento, in coerenza con gli obblighi di legge e con il rispetto del diritto di difesa del contribuente.
La difesa nei procedimenti con risvolti ablativi richiede una strategia integrata fra contenzioso tributario e procedimento penale. Il professionista deve valutare la tempistica delle definizioni agevolate del debito, l'opportunità di rideterminazioni del quantum, la possibilità di rappresentare alle autorità l'integrale pagamento del debito, le iniziative per ottenere la riduzione del sequestro o la restituzione di beni eccedenti. La tutela del patrimonio del contribuente coinvolto richiede competenze multidisciplinari e una stretta collaborazione fra penalista e tributarista.
La disciplina della confisca nei reati tributari gravi esprime l'esigenza di restituire all'erario l'arricchimento ottenuto attraverso violazioni di particolare gravità. La sua applicazione richiede equilibrio fra finalità repressiva, esigenze di proporzionalità e tutela dei diritti del contribuente. Il decreto contribuisce a un'applicazione coerente della disciplina, in linea con i principi costituzionali e sovranazionali e con la più recente evoluzione del sistema sanzionatorio tributario.