Cass. civ., Sez. trib. - La residenza fiscale in Italia di una società formalmente estera sussiste quando la sede dell'amministrazione effettiva o l'oggetto principale dell'attività si collocano nel territorio dello Stato per la maggior parte del periodo d'imposta. Spetta all'Amministrazione dimostrare gli elementi costitutivi dell'esterovestizione, al contribuente fornire prova contraria.
L'esterovestizione è il fenomeno attraverso il quale società formalmente costituite all'estero sono in realtà gestite e controllate dall'Italia, dove si concentrano effettivamente le decisioni strategiche e operative. Quando viene accertata la reale residenza fiscale in Italia, la società è soggetta alla tassazione sui redditi mondiali secondo le regole del TUIR, con potenziali recuperi impositivi significativi e applicazione di sanzioni.
L'art. 73 del TUIR individua i criteri per stabilire la residenza fiscale delle società: sede legale, sede dell'amministrazione effettiva o oggetto principale dell'attività situati nel territorio dello Stato per la maggior parte del periodo d'imposta. Riforme recenti hanno affinato la nozione di sede dell'amministrazione effettiva, ancorandola al luogo in cui si svolgono in via continuativa e coordinata le attività direzionali e di amministrazione dell'ente, per allinearla agli standard internazionali e alle convenzioni contro le doppie imposizioni.
La Corte di Cassazione, in numerose pronunce, ha elaborato un approccio sostanzialistico al tema dell'esterovestizione. Il criterio della sede dell'amministrazione effettiva richiede di guardare al luogo in cui vengono assunte le decisioni strategiche, a prescindere dalla sede statutaria. Elementi indicativi della residenza italiana possono includere: la presenza stabile in Italia degli amministratori con poteri decisionali, lo svolgimento delle riunioni del consiglio di amministrazione in territorio italiano, la dipendenza operativa dalla casa madre italiana, l'utilizzo di risorse e personale italiani. Non è tuttavia sufficiente la mera presenza di legami con l'Italia: deve emergere una reale sovrapposizione tra il centro decisionale estero e quello italiano.
Nei contenziosi sull'esterovestizione, la difesa del contribuente deve basarsi sulla dimostrazione dell'effettività della struttura estera: locali, personale, organizzazione amministrativa, autonomia decisionale degli amministratori esteri, svolgimento di riunioni e attività all'estero. La documentazione contrattuale, i verbali degli organi sociali, i contratti di locazione, le utenze e la prova di attività economica reale sono elementi centrali. La complessità del tema e la rilevanza quantitativa delle pretese rendono questi contenziosi particolarmente articolati, spesso intrecciati con questioni di diritto internazionale tributario e convenzionale.