Cass. civ., Sez. trib. - In caso di accertamento fondato su movimentazioni bancarie non giustificate, il contribuente può fornire prova contraria analitica della natura non reddituale delle somme movimentate, anche mediante presunzioni semplici gravi, precise e concordanti, senza che sia richiesta una prova documentale rigorosa per ciascun singolo versamento.
Gli accertamenti fondati su indagini bancarie rappresentano uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell'amministrazione finanziaria. La normativa di riferimento consente di presumere che i versamenti effettuati sui conti riconducibili al contribuente costituiscano ricavi o compensi non dichiarati, e - per i soggetti titolari di reddito d'impresa - di imputare a ricavi non dichiarati anche i prelevamenti non giustificati. Si tratta di una presunzione legale relativa: il contribuente può vincerla, ma solo fornendo una prova contraria puntuale e analitica.
La Corte di Cassazione ha ripetutamente affermato che la prova contraria non può essere generica né basarsi su mere dichiarazioni del contribuente, ma deve riguardare specificamente ciascun movimento contestato. Per ogni versamento o prelievo, il contribuente deve indicare la causale e documentarla: restituzione di prestiti, dismissione di beni personali, movimentazioni tra conti dello stesso titolare, liquidazioni di polizze assicurative, rimborsi di spese, pagamenti di fornitori identificabili. La prova deve essere coerente con la documentazione contabile e con il tenore complessivo della posizione fiscale del contribuente.
La giurisprudenza ha delineato alcuni limiti al meccanismo presuntivo. L'amministrazione è tenuta a valutare gli elementi forniti dal contribuente in sede di contraddittorio e a dare conto nella motivazione dell'atto delle ragioni per cui ritiene insufficienti le giustificazioni presentate. L'applicazione meccanica della presunzione, senza una reale valutazione delle difese, può integrare un vizio di motivazione. La Corte Costituzionale, inoltre, ha escluso l'applicabilità della presunzione sui prelevamenti per i lavoratori autonomi, ridimensionando significativamente la portata dello strumento.
Per il professionista, la difesa del contribuente passa attraverso una ricostruzione minuziosa dei movimenti bancari, accompagnata dalla documentazione giustificativa. È essenziale lavorare sin dalle prime fasi del contraddittorio, presentando agli uffici memorie dettagliate e documentazione ordinata. Nel successivo contenzioso, la qualità della documentazione presentata in fase amministrativa influisce sulla credibilità complessiva della posizione difensiva, mentre argomenti generici rischiano di non superare il vaglio del giudice tributario.